Kontrolní hlášení - povinnost plátce DPH

8.5.8

Kontrolní hlášení – povinnost plátce DPH

Ing. Dagmar Fitříková

Povinnosti nepeněžité povahy v oblasti DPH spočívající v podání daňového přiznání k DPH a souhrnného hlášení se s účinností od 1. 1. 2016 rozšíříly o nový institut, o tzv. kontrolní hlášení.

Kontrolní hlášení je specifický druh podání (daňového tvrzení), které je plátce DPH povinen od uvedeného data podávat samostatně v předepsaném formátu a elektronicky. Vzhledem k tomu, že součástí kontrolního hlášení budou i údaje týkající se režimu přenesení daňové povinnosti na příjemce, odpadá plátcům s účinností od 1. 1. 2016 povinnost podávat samostatně výpis z evidence pro daňové účely. Tato povinnost byla s platností do 31. 12. 2015 upravena v § 92a odst. 5 ZDPH. Nové povinnosti týkající se kontrolního hlášení jsou spojeny se změnami softwaru, který plátce využívá ke zpracování daňového přiznání a dalších souvisejících podání, a také s přijetím konkrétních opatření, které zajistí plátci správné vyplnění a podání kontrolního hlášení.

Povinnosti týkající se kontrolního hlášení jsou s účinností od 1. 1. 2016 upraveny v ustanoveních § 101c až § 101i ZDPH. Součástí právní úpravy postihující kontrolní hlášení je vymezení okruhu plátců, kteří jsou povinni podat toto specifické podání, včetně stanovení pravidel týkajících se způsobu, formy a lhůt pro jeho podání. Postup při nesplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením a sankční postihy za porušení těchto povinností upravuje s účinností od 1. 1. 2016 § 101g a § 101h ZDPH. Pokud se týče náležitostí kontrolního hlášení, omezuje se úprava obsažená v § 101d ZDPH pouze na konstatování, že v kontrolním hlášení je plátce povinen uvést předepsané údaje potřebné pro správu daně. Podrobné informace k postupu při sestavení kontrolního hlášení, včetně jsou obsaženy v informacích Generálního finančního ředitelství (dále jen GFŘ), které jsou postupně zveřejňovány na webových stránkách Finanční správy ČR.

GFŘ zveřejnilo mimo jiné na webových stránkách Finanční správy ČR poměrně rozsáhlý dokument týkající se kontrolního hlášení s výkladem k aplikaci jednotlivých ustanovení § 101c až § 101i ZDPH. Veškeré informace týkající se kontrolního hlášení je možné jednoduše a rychle vyhledat na úvodní stránce webu Finanční správy ČR s využitím odkazu " Kontrolníhlášení DPH“. Informace o webové službě pro elektronická podání naleznete v sekci "Dokumentace“ na stránkách Daňového portálu , popř. na stránkách ePodpora .

Povinnost podat kontrolní hlášení se vztahuje z obecného pohledu na všechny osoby registrované k DPH v tuzemsku jako plátci daně bez ohledu na skutečnost, zda se jedná o tuzemský nebo zahraniční subjekt. Za skupinu spojených osob podává kontrolní hlášení zastupující člen skupiny. Kontrolní hlášení za společnost ("dříve sdružení bez právní subjektivity“) podává určený společník, který vede evidenci pro účely DPH za společnost, a podle osoby určeného společníka se určují i lhůty pro podání kontrolního hlášení, nicméně uskutečňují-li členové společnosti ekonomickou činnost i mimo společnost a naplní-li níže uvedené podmínky, podávají kontrolní hlášení samostatně za svou činnost. Okruh plátců, na něž se s účinností od 1. 1. 2016 vztahuje povinnost podat kontrolní hlášení, vyplývá z úpravy obsažené v § 101c písm. a) až c) ZDPH. V zásadě je povinen od uvedeného data podat kontrolní hlášení každý plátce, který:

• - uskutečnil zdanitelné plnění v tuzemsku, nebo přijal úplatu přede dnem uskutečnění tohoto plnění,
• - přijal zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo poskytnul úplatu přede dnem uskutečnění tohoto plnění,
• - uskutečnil plnění ve zvláštním režimu pro investiční zlato.

Z výše uvedeného výčtu lze "vyselektovat“ okruh osob, na které se povinnost podat kontrolní hlášení nevztahuje. Jedná se o:

• - osobu, která není plátcem DPH
• - identifikovanou osobu,
• - plátce, který neuskutečnil ani nepřijal za sledované období žádné plnění (v režimu přenesení daňové povinnosti), popřípadě neuplatňuje nárok na odpočet daně z přijatých plnění v běžném režimu,
• - plátce uskutečňující pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH (např. poštovní služby, rozhlasové a televizní vysílání, finanční činnosti, penzijní činnosti, pojišťovací činnosti, dodání a nájem vybraných nemovitých věcí, výchova a vzdělávání, zdravotní služby a dodání zdravotního zboží, sociální pomoc a provozování loterií a jiných podobných her atd.).

Kontrolní hlášení nenahrazuje daňové přiznání, jedná se o institut zcela specifický. Podkladem pro sestavení daňového přiznání k DPH je tzv. záznamní evidence pro účely DPH podle § 100 ZDPH. Z evidence pro účely daně z přidané hodnoty, kterou jsou plátci daně povinni vést i podle současně platné úpravy obsažené v § 100 ZDPH, vychází i kontrolního hlášení. Vazba mezi údaji uváděnými v kontrolním hlášení a daňovém přiznání k DPH vyplývá z níže uvedeného přehledu. Povinnost podat kontrolní hlášení se váže ke vzniku jedné z níže uvedených skutečností, které plátce uvádí v daňovém přiznání k DPH za příslušné období:

• - uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo přijetí úplaty přede dnem uskutečnění tohoto plnění (vazba na řádky 1, 2 nebo 25 daňového přiznání k DPH),
• - přijetí zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo poskytnutí úplaty přede dnem uskutečnění tohoto plnění (vazba na řádky 40, 41 nebo 10 a 11 daňového přiznání k DPH) nebo přijetí plnění, u nichž příjemci, plátci, vzniká povinnost přiznat daň podle§ 108 odst. 1 písm. b) a c) ZDPH (vazba na řádky 3, 4, 5, 6, 9, 12 a 13 daňového přiznání k DPH),
• - ve zvláštním režimu pro investiční zlato:
  1. přijetí zprostředkovatelské služby, u které byla uplatněna daň podle § 92 odst. 5 ZDPH,
  2. uskutečnění dodání investičního zlata osvobozeného od daně, u kterého má plátce nárok na odpočet daně podle § 92 odst. 6 písm. b) a c) ZDPH, nebo
  3. investiční zlato vyrobené nebo zlato přeměněné na investiční zlato dle § 92 odst. 7 ZDPH.

Hlavní zdroje informací týkající kontrolního hlášení jsou veřejně přístupné na internetových stránkách Finanční správy ČR, na kterých byla dne 13. 5. 2015 zřízena zvláštní sekce pro kontrolní hlášení s preferenčně umístěným odkazem na domovské adrese www.financnisprava.cz/kontrolnihlaseni.

Od 2. 11. 2015 je veřejnosti k dispozici zvláštní e-mailová adresa kontrolnihlaseni@financnisprava.cz, na kterou je možné zasílat dotazy týkající se problematiky kontrolního hlášení.

Dotazy týkající se kontrolního hlášení je možné konzultovat prostřednictvím zvláštních telefonních linek (telefonní čísla +420 296 853 863, +420 296 854 393), a to v době od pondělí do pátku vždy od 9:00 do 15:00.

Generální finanční ředitelství (dále jen GFŘ) zveřejnilo na internetových stránkách Finanční správy ČR (dále jen FS) v průběhu roku 2015, a to k datu 12.5. a 17. 7. 2015, dvě předběžné informace k vyplnění kontrolního hlášení k DPH s upozorněním, že se jedná o dokument, který je určen pouze pro informační účely a text tohoto dokumentu může být doplňován a měněn do 31. 12. 2015. V prosinci 2015 byla zveřejněna na webových stránkách FS Informace k vyplnění kontrolního hlášení ke dni 4. 12. 2015. Dne 10. 2. 2016, tj. 15 dnů před termínem pro podání prvního kontrolního hlášení v roce 2016, zveřejnilo GFŘ informaci označenou jako Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení ke dni 10. 2. 2016. Dovětek "ke dni 10. 2. 2016" dává prostor pro další případné změny, popř. doplnění stávajícího textu. Spolu s aktualizovanými Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení byl zveřejněn samostatně i přehled změn k 10. 2. 2016. Z obsahu zmíněného přehledu vyplývá, že se jedná o opravu nepřesností, které jsou obsaženy ve výše zmíněných dokumentech zveřejněných v roce 2015. Mezi nejzávažnější změny patří nepochybně změny týkající uvádění DIČ odběratele v části A.4. a uvádění DIČ dodavatele v části B. 1 a B.2 kontrolního hlášení. Původní text, podle kterého plátce měl v uvedených částech kontrolního hlášení uvádět DIČ ve formátu – kód a kmenová část, tj. ve tvaru "CZ a kmenová část", byl nahrazen textem, z něhož vyplývá, že ve zmíněných částech kontrolního hlášení (A.4, B.1 a B.2) uvádí plátce DIČ ve formátu – kmenová část bez kódu státu (tj. bez "CZ"). Zbývající změny se týkají nahrazení chybného odkazu (§ 92a odst. 6 ZDPH) v části 1. Obecná část správným odkazem, tj. odkazem na § 92a odst. 3 ZDPH. V části 3. Obsahová část kontrolního hlášení – oddíl A.1 a oddíl B.1 se původní text "18 – Převod záruky původu podle zákona upravujícího podporované zdroje energie" mění na text "18 – dodání certifikátů elektřiny".

Při vyplnění kontrolního hlášení postupuje plátce podle aktuálních pokynů GFŘ a může využít i dokument označený jako Praktické informace k vyplnění kontrolního hlášení zveřejněný dne 21. 12. 2015. Ve zmíněné informaci GFŘ formou odpovědí na konkrétní dotazy řeší nejrůznější situace, do kterých se plátce může v souvislosti s vyplněním kontrolního hlášení v praxi dostat. První část odpovědí na dotazy týkající se kontrolního hlášení byla zveřejněna na webových stránkách FS již dne 11. 8. 2015. Praktické informace k vyplnění kontrolního hlášení jsou a zřejmě budou aktualizovány včetně uvedení data, kdy byla odpověď na konkrétní dotaz zveřejněna. Nezbývá než plátcům doporučit, aby průběžně sledovali webové stránky FS, aby byli schopni včas zareagovat na případné změny a vyplnit kontrolní hlášení správně a bez rizika případné výzvy správce daně.

V minulém příspěvku byly řešeny odpovědi na základní otázky týkající se kontrolního hlášení (dále také KH), které představuje s účinností od 1. 1. 2016 pro plátce nové povinnosti v oblasti DPH. Cílem tohoto příspěvku je blíže se seznámit s obsahem kontrolního hlášení.

Shrnutí základních povinností spojených s KH

Kontrolní hlášení je specifický druh podání (daňového tvrzení), které nenahrazuje daňové přiznání k DPH a které, stejně jako daňové přiznání k DPH, vychází ze záznamní evidence ve smyslu § 100 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen) ZDPH. S účinností od 1. 1. 2016 je plátce povinen podávat v zákonem stanovených lhůtách a za sledované období kontrolní hlášení samostatně v předepsaném formátu a elektronicky. SVJ je právnickou osobou, a proto bez ohledu na zdaňovací období má s účinností od 1. 1. 2016 povinnost podávat kontrolní hlášení do 25. dne po skončení kalendářního měsíce, tj. měsíčně. U SVJ, které je plátcem se čtvrtletním zdaňovacím obdobím, odpovídají hodnoty v příslušné části daňového přiznání k DPH součtu údajů uvedených v kontrolních hlášení za příslušné kalendářní měsíce v daného čtvrtletí. Součástí kontrolního hlášení jsou i údaje týkající se režimu přenesení daňové povinnosti na příjemce podle § 92a ZDPH. V návaznosti na tuto povinnost odpadá s účinností od 1. 1. 2016 povinnost podávat samostatně výpis z evidence pro daňové účely. Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením je upraven od 1. 1. 2016 v § 101g ZDPH. Porušením povinnosti spojené s kontrolním hlášením se plátce vystavuje riziku uložení sankce ve smyslu § 101h ZDPH.

Kontrolní hlášení obsahuje samostatné oddíly A, B a C. Oddíl A kontrolního hlášení je dále členěn na části A. 1 až A. 5. V oddíle A uvádí plátce údaje týkající se plnění, u kterých je povinen přiznat daň a údaje za uskutečněná zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a ZDPH. Oddíl B je určen pro vykazování přijatých zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku, u kterých uplatňuje nárok na odpočet daně včetně přijatých zdanitelných plnění v režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a ZDPH. Část C kontrolního hlášení umožňuje kontrolu souhrnu údajů uváděných v kontrolním hlášení ve vazbě na údaje uvedené v příslušných řádcích a sloupcích daňového přiznání k DPH.

Část A.1.

V části A.1. kontrolního hlášení uvádí plátce údaje týkající se uskutečněných zdanitelných plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle § 92a ZDPH. Plátce, který je v pozici poskytovatele takového plnění, uvede v části A.1. kontrolního hlášení údaje za každé jednotlivé zdanitelné plnění uskutečněné v režimu přenesení daňové povinnosti. Souhrn těchto plnění za zdaňovací období odpovídá řádku 25 daňového přiznání k DPH. SVJ – plátce se do postavení poskytovatele zdanitelných plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle § 92a ZDPH, dostane spíše výjimečně.

Příklad 1

SVJ vystavilo dne 20. 1. 2016 daňový doklad č. VF00052016 na stavební úpravy provedené v prostoru pronajatém nájemci plátci (DIČ: CZ123456) na částku 50 000 Kč. Záloha na stavební práce byla přijata na účet SVJ dne 18. 1. 2016. Stavební práce zajistila pro SVJ na základě smlouvy společnost registrovaná k DPH na Slovensku (viz příklad 2.)

V části A.1. kontrolního hlášení za měsíc leden 2016 uvede SVJ tyto údaje:

Část A.2.

V části A.2. kontrolního hlášení uvádí plátce údaje týkající se přijatých zdanitelných plnění, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle § 108 odst. 1 písm. b) a c) ZDPH. Vznik povinnosti přiznat pro tyto případy upravuje § 24 a § 25 ZDPH. U SVJ – plátce se případy, které se uvádí v části A.2. kontrolního hlášení, budou vyskytovat spíše výjimečně.

Příklad 2

Dne 15. 1. 2016 byla SVJ poskytnuta služba (stavební práce) osobou registrovanou k DPH na Slovensku (VAT ID: SK121212). Sjednaná cena činila 50 000 Kč. Stavební práce byly provedeny na dokončeném bytovém domě v prostoru pronajatém jinému plátci.

V části A.2. kontrolního hlášení za měsíc leden 2016 uvede SVJ tyto údaje:

Část A.3.

Část A.3. kontrolního hlášení je určena k uvádění údajů týkajících se dodávek ve zvláštním režimu pro investiční zlato podle § 92 ZDPH. SVJ tato specifická plnění neuskutečňuje, a proto nebude část A.3. kontrolního hlášení vyplňovat.

Část A.4.

Část A.4. kontrolního hlášení je vyhrazena pro uvádění údajů o uskutečněných zdanitelných plněních (nebo přijatých úplatách) vztahujících se k dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, pokud hodnota zdanitelného plnění nebo úplaty spojené s povinností přiznat a zaplatit daň uvedená na daňovém dokladu přesahuje hodnotu 10 000 Kč včetně DPH. Přitom se uplatňuje zásada, že na jednom řádku jsou uvedeny údaje z jednoho daňového dokladu. V části A.4. kontrolního hlášení bude SVJ uvádět i opravy podle § 42 ZDPH, pokud opravy příslušných zdanitelných plnění podle § 42 s absolutní hodnotou přesahující částku 10 000 Kč včetně daně.

Část A.5.

V části A.5. kontrolního hlášení se do jednoho řádku uvádí kumulativně souhrn základu daně a daně vztahující se k uskutečněným zdanitelným plnění (nebo přijatým úplatám) v členění podle jednotlivých sazeb daně, a to s hodnotou 10 000 Kč včetně daně. V případě specifických typů daňových dokladů, tj. splátkového kalendáře podle § 30 ZDPH a u platebního kalendáře podle § 31a ZDPH, se pro splnění limitu 10 000 Kč včetně daně posuzuje součet všech jednotlivých dílčích plnění popř. úplat uvedených na daňovém dokladu. Pokud celková částka na dokladu, tj. na splátkovém nebo platebním kalendáři, překročí v úhrnu limit 10 000 Kč včetně daně, uvádí se každá úplata samostatně do kontrolního za příslušné sledované období. Limit 10 000 Kč včetně daně se netýká uskutečněných zdanitelných plněních, u kterých nevznikla povinnost vystavit daňový doklad. Údaje o těchto uskutečněných zdanitelných plněních se uvádí v části A. 5. kontrolního hlášení, a to bez ohledu výši hodnoty takového plnění. V části A. 5. se uvádí také opravy příslušných zdanitelných plnění podle § 42 ZDPH s absolutní hodnotou do 10 000 Kč včetně daně. Lze shrnout, že v části A.5. kontrolního hlášení plátce uvádí všechna plnění nebo přijaté úplaty s povinností přiznat daň podle § 108 odst. 1 písm. a) ZDPH, která se neuvádí do části A.4. kontrolního hlášení, a pokud je v pozici příjemce plnění osoba povinná k dani.

SVJ plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím vystavilo v měsíci lednu 2016 tyto doklady:

• - daňový doklad č. VF00012016 na částku 12 100 Kč (z toho základ daně 20 000 Kč a DPH ve výši 21 % činí 4 200 Kč) za nájem nebytových prostor pronajatých plátci (DIČ: CZ123456) s datem vystavení 4. 1. 2016 a dnem uskutečnění zdanitelného plnění 31. 12. 2015,
• - daňový doklad č. VF00022016 na přijatou zálohu na dodávku tepla v měsíci lednu 2016 nájemci plátci (DIČ: CZ123456) na částku 11 500 Kč (z toho základ daně 10 000 Kč a DPH ve výši 15 % činí 1 500 Kč) s datem vystavení 11. 1. 2016 a dnem přijetí úplaty 8. 1. 2016,
• - daňový doklad č. VF00032016 na přijatou zálohu na dodávku vody v měsíci lednu 2016 vystavený nájemci plátci (DIČ: CZ123456) na částku 1 150 Kč (z toho základ daně 1 000 Kč a DPH ve výši 15 % činí 150 Kč) s datem vystavení 14. 1. 2016 a dnem přijetí úplaty 11. 1. 2016,
• - daňový doklad č. VF00042016 na přijatou zálohu na dodávku elektřiny v měsíci lednu 2016 vystavený nájemci plátci (DIČ: CZ123456) na částku 2 420 Kč (z toho základ daně 2 000 Kč a DPH ve výši 21 % činí 420 Kč) s datem vystavení 20. 1. 2016 a dnem přijetí úplaty 18. 1. 2016.

V části A. 4. kontrolního hlášení uvede SVJ pouze údaje týkající přijaté úplaty ve výši 11 500 Kč. Údaje z daňového dokladu č. VF00012016 se v kontrolním hlášení za leden 2016 neuvádí, protože se jedná o zdanitelné plnění uskutečněné v roce 2015. Přijaté úplaty týkající se dodávky vody a elektřiny uvede SVJ v části A.5., protože ani v jednom případě nepřesáhla částka přijaté úplaty limit 10 000 Kč včetně.

V části A.4. kontrolního hlášení za měsíc leden 2016 uvede SVJ tyto údaje: